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目錄組配分類(lèi):	個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策專(zhuān)題	發(fā)布時(shí)間:	2020-10-23 17:25:22

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》的解讀

為更好地貫徹落實(shí)黨中央,、國(guó)務(wù)院“六?！薄傲€(wěn)”精神和要求，進(jìn)一步減輕畢業(yè)學(xué)生等年度中間首次入職人員以及實(shí)習(xí)學(xué)生預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān),，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）,。

一、當(dāng)年首次入職居民個(gè)人取得的工資,、薪金所得,，預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了什么完善調(diào)整？

對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資,、薪金所得的居民個(gè)人,，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí),，可扣除從年初開(kāi)始計(jì)算的累計(jì)減除費(fèi)用（5000元/月）,。如，大學(xué)生小李2020年7月畢業(yè)后進(jìn)入某公司工作,，公司發(fā)放7月份工資,、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅時(shí)，可減除費(fèi)用35000元（7個(gè)月×5000元/月）,。

二,、哪些人屬于本公告所稱(chēng)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人,？

《公告》所稱(chēng)首次取得工資,、薪金所得的居民個(gè)人，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí),，沒(méi)有取得過(guò)工資,、薪金所得或者連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的居民個(gè)人。在入職新單位前取得過(guò)工資,、薪金所得或者按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過(guò)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的納稅人不包括在內(nèi),。如果納稅人僅是在新入職前偶然取得過(guò)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)所得的,，則不受影響，仍然可適用該公告規(guī)定,。如,，納稅人小趙2020年1月到8月份一直未找到工作，沒(méi)有取得過(guò)工資、薪金所得,，僅有過(guò)一筆8000元的勞務(wù)報(bào)酬且按照單次收入適用20%的預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳了稅款,，9月初找到新工作并開(kāi)始領(lǐng)薪，那么新入職單位在為小趙計(jì)算并預(yù)扣9月份工資,、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí),，可以扣除自年初開(kāi)始計(jì)算的累計(jì)減除費(fèi)用45000元（9個(gè)月×5000元/月）。

三,、學(xué)生實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的,，預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了什么完善調(diào)整？

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的,，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定,，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中,，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開(kāi)始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。

上述公式中的預(yù)扣率,、速算扣除數(shù),，按照2018年第61號(hào)公告所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

如,，學(xué)生小張7月份在某公司實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬3000元,。扣繳單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí),，可采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款,。如采用該方法，那么小張7月份勞務(wù)報(bào)酬扣除5000元減除費(fèi)用后則無(wú)需預(yù)繳稅款,，比預(yù)扣預(yù)繳方法完善調(diào)整前少預(yù)繳440元,。如小張年內(nèi)再無(wú)其他綜合所得，也就無(wú)需辦理年度匯算退稅,。

四、納稅人如何適用上述完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅方法,？

納稅人可根據(jù)自身情況判斷是否符合本公告規(guī)定的條件,。符合條件并按照本公告規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人申明并如實(shí)提供相關(guān)佐證資料或者承諾書(shū),。如新入職的畢業(yè)大學(xué)生,，可以向單位出示畢業(yè)證或者派遣證等佐證資料；實(shí)習(xí)生取得實(shí)習(xí)單位支付的勞務(wù)報(bào)酬所得,，如采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣稅款的,，可以向單位出示學(xué)生證等佐證資料；其他年中首次取得工資、薪金所得的納稅人,，如確實(shí)沒(méi)有其他佐證資料的,，可以提供承諾書(shū)。

扣繳義務(wù)人收到相關(guān)佐證資料或承諾書(shū)后,，即可按照完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳方法為納稅人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,。

同時(shí)，納稅人需就向扣繳義務(wù)人提供的佐證資料及承諾書(shū)的真實(shí)性,、準(zhǔn)確性,、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)佐證資料及承諾書(shū)的原件或復(fù)印件,，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?/p>

五,、公告實(shí)施時(shí)間是什么？

《公告》自2020年7月1日起施行,。2020年7月1日之前就業(yè)或者實(shí)習(xí)的納稅人,，如存在多預(yù)繳個(gè)人所得稅的，仍可在次年辦理綜合所得匯算清繳時(shí)申請(qǐng)退稅,。